НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РК. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РК
Прежде чем переходить к освещению вопроса характеристики индивидуального подоходного налога в РК, необходимо отметить некоторые основные аспекты, касающиеся такого явления как «налог».
Налог - это законодательно установленный государством в одностороннем порядке обязательный денежный платеж в бюджет, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный и безвозмездный характер. Данное легальное определение налога закреплено в Налоговом Кодексе РК. Из указанного определения представляется возможным обозначить свойства, признаки налоговой системы РК в целом и самого налога в частности. К их числу относятся следующие:
- Закрепление налогов происходит исключительно в законодательных актах.
- Установление налогов носит односторонний порядок, т.е. без учета мнения субъектов налога.
- Налог является обязательным платежом.
- Налог является исключительно денежным платежом.
- Пунктом поступления налогов является бюджет.
- В законодательных актах, устанавливающих налоги, обязательно должны содержаться указание на налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, порядок исчисления налога. Т.е. для претворения налога в жизнь необходимо обязательное закрепление условий и способов, позволяющих установить его точную сумму налога.
- Налоги носят безвозмездный и безвозвратный характер.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые Налоговым Кодексом РК. В данной статье будет рассмотрены такие объекты налогообложения, как доходы не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и профессиональных медиаторов. Также данная статья ориентирована только на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в связи с чем, вопросы, касающиеся налогообложения индивидуальных предпринимателей ниже рассматриваться не будут. Необходимо отметить также и то, что исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) прочие доходы.
К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится:
1.Доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества, указанного в статье 180-1 Налогового Кодекса;
2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 Налогового Кодекса;
3.Доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;
1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:
- жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
- земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
- земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;
- земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;
- инвестиционного золота;
- недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) – 4) настоящего пункта;
- механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
- ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).
Как вытекает из самого названия «Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом» объектом налогообложения является непосредственно доход от прироста стоимости. Под приростом понимается увеличение чего-либо в численности, количестве, величине. Рассматривая прирост исключительно под призмой налогового законодательства РК, необходимо определить его следующим образом: прирост стоимости при реализации имущества физическим лицом – это положительная разница, определяемая в денежном выражении, между суммой произведенных затрат, для приобретения имущества и суммой, вырученной непосредственно при реализации этого имущества. Нормы ст. 180-1 Налогового Кодекса РК, устанавливают определенные способы расчета прироста стоимости, а точнее устанавливают способы определения исходных данных, необходимых для определения непосредственно самой суммы налога.
При отсутствии стоимости приобретения, приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и рыночной стоимостью на момент возникновения права собственности. Рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком. В случае отсутствия рыночной стоимости реализованного имущества, на момент возникновения права собственности приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и его оценочной стоимостью.
Возникают некоторые вопросы при толковании п. 8 ст. 180-1 Налогового Кодекса РК, в соответствии с которым: доходом от прироста стоимости при реализации имущества, ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), является:
1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения – в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;
2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.
Таким образом, получается, что при продаже доли от участия в уставном капитале, за исключением долей, находящихся, на день реализации, на праве собственности налогоплательщика более трех лет (кроме недропользователей), юридического лица, созданного самим налогоплательщиком на свои денежные средства, размер оплаты индивидуального подоходного налога явно не сочетается с потребностями рыночной экономики.
Так гос-н А, единолично создавая товарищество с ограниченной ответственностью, установил его уставный капитал в 1 000 000 тенге. Затем, в тот же год, гос-н А принял решение продать 100 % доли от участия в уставном капитале товарищества за 1 000 000 тенге. После отчуждения доли и получения денежных средств, гос- н А обязан оплатить ИПН в размере 10 % от 1 000 000 тенге. Хотя, напомним, что данный доход, законодатель определяет как "Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом". Как следует же из примера никакого дохода от прироста стоимости у гос-на А не было, более того, гос-н А с этой сделки не приобрел никакого дохода.
Рассмотрим схожий пример, но с другим видом имущества.
Так, гос-н Б построил индивидуальный жилой дом, расходы по постройке равняются 10 000 000 тенге. Затем, не дожидаюсь года, с момента постройки, гос-н Б принял решение реализовать строение по цене 10 000 000 тенге (по его рыночной стоимости). После продажи индивидуального жилого дома и получения денежных средств, гос-н Б не должен платить индивидуальный подоходный налог, так, как стоимость продаже равняется рыночной стоимости строения.
Как следует из вышеуказанных примеров, налоговым кодексом необоснованно установлен порядок определения исходных при реализации доли от участия в уставном капитале товариществ.
2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал возникает при передаче имущества, указанного в ст. 180-2 НК РК, находящегося на территории Республики Казахстан.
Доходом от прироста стоимости физического лица, при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»: вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (на 2105 года = 39 640 000 тенге или 214 270 Долларов США).
Рассмотрим на примере.
Гос-н В приобрел в 2012 г. недвижимость (квартира в новостройке) за 100 000 000 тенге. Затем в 2012 году гос-н В вносит вклад в уставный капитал товарищества, который выражается в указанной недвижимости. Как следует из п. 4 ст. 23 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», в этой ситуации необходимо провести оценку независимым оценщиком. Стоимость недвижимости была определена в размере 150 000 000 тенге. Таким образом, гос-н В должен оплатить индивидуальный подоходный налог 10 % от 50 000 000 тенге.
Однако, стороны могли оценить данную недвижимость самостоятельно в размере до 39 640 000 тенге, и никакого индивидуального подоходного налога гос-н В не должен оплачивать. Более того, что уставный капитал товарищества (за исключением определенных случаев) не проверяется. В этом отношении НК и Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» немного не сочетаются друг с другом, тем самым создают почву для неправомерного уклонения от налогов.
К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:
1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;
2) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 3-1) настоящего пункта;
3-1) доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-резидентами Республики Казахстан, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
5) доходы граждан Республики Казахст ан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
6) доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
7) доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащие налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством.
Если физическое лицо получило один из вышеуказанных доходов (за исключением случая если совокупный годовой доход равен или менее суммы в размере 256 368 тенге (12*мзп соответствующего года)), то оно становится обязанным уплатить индивидуальный подоходный налог и сдать декларацию в орган государственных доходов по месту регистрации (жительства). Срок определяется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Т.е. если доход возник в 2014 г., налог необходимо оплатить не позднее 31 марта 2015 года.
Необходимо также обратить внимание, что неуплата налога и несдача декларации являются по своей сути правонарушениями, за совершение которых предусмотрена административная и уголовная ответственности.
Для общей информации будет небезынтересным рассмотреть следующее Судебное дело.
Верховный Суд РК, рассмотрел в открытом Судебном заседании гражданское дело по заявлению гос-на Д к ГУ «Налоговое управление по Бостандыкскому району города Алматы» о признании незаконным и отмене уведомления, поступившее по ходатайству ГУ «Налоговое управление по Бостандыкскому району города Алматы» об оспаривании постановления апелляционной судебной коллегии Алматинского городского Суда и постановления кассационной судебной коллегии Алматинского городского Суда
Как следует из материалов дела, Налоговым управлением на основании предписания от 28 сентября 2011 года № ____ проведена тематическая налоговая проверка по вопросу исполнения гос-ном Д налогового обязательства по индивидуальному подоходному налогу, за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2010 года. Акт проверки налоговым органом составлен 30 ноября 2011 года.
По результатам проверки выявлен факт реализации 21 июня 2007 года гос-ом Д имущества, расположенного в городе Алматы, улица _____ дом _, квартира __ (квартира), находившегося на праве собственности менее года. Квартира продана за 151 290 000 тенге, при оценочной стоимости - 46 383 106 тенге, прирост стоимости при реализации квартиры составил 104 906 894 тенге. Однако, в установленные законом сроки гос-н Д не предоставил декларацию по индивидуальному подоходному налогу и, соответственно, не оплатил налог.
В этой связи Налоговым управлением 30 ноября 2011 года вынесено уведомление № ___ о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, в сумме 10 490 689 тенге и пени в сумме 7 797 600 тенге.
Гос-н Д обратился в районный Суд с заявлением о незаконности данного уведомления. Однако, районный Суд в удовлетворении заявления правомерно, обоснованно и законно отказал. Затем, гос-н Д обратился в следующие судебные инстанции, которые необоснованно удовлетворили его заявление об оспаривании уведомление № ___. Однако Надзорная судебная коллегия по гражданским и административным делам Верховного Суда Республики Казахстан постановление апелляционной судебной коллегии Алматинского городского Суда и постановление кассационной судебной коллегии Алматинского городского Суда от по данному делу отменить, оставить в силе решение районного суда города Алматы.
Рассматривая данное материалы указанного судебного дела, и судебную практику по данным вопросам в целом, необходимо отметить правило: Ignorantia non est argumentum. То есть решение Алматинского городского Суда и постановление кассационной судебной коллегии Алматинского городского Суда от по данному делу отменить, оставить в силе решение районного суда города Алматы.
В окончании настоящей статьи необходимо отметить то, что здесь была рассмотрена только лишь малая часть налогообложения физических лиц в РК, только некоторые аспекты индивидуального подоходного налога, а именно доходы не облагаемые у источника выплаты. В настоящей статье не были рассмотрены вопросы налогообложения физических лиц-нерезидентов, а также индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и профессиональных медиаторов. Основной проблемой ИПН в РК является то, что, к сожалению, не все физические лица знают о необходимости оплаты индивидуального подоходного налога с доходов не облагаемых у источника выплаты. Большинство населения уверено в том, что ИПН оплачивается (удерживается налоговыми агентами, т.е. работодателями) только лишь за доходы облагаемые у источника выплаты, а на все иные доходы требования налогового кодекса не распространяются. В виду этого, в правовой действительности очень распространены судебные дела по налоговым спорам о взыскании недоимки по уплате ИПН, а также начисленной пени, в большинстве которых данные требования являются законными и обоснованными и как следствие удовлетворяются. Более того, необходимо отметить и то, что за уклонение от уплаты налогов установлена административная и уголовная ответственности. Таким образом, необходимо помнить и не забывать о том, что: Незнание Закона, не освобождает от ответственности…
Юридическое обслуживание.
Подготовлено юристом «ZAN» Юридической Компании
Баженовым Максимом.
Ваш комментарий
|
|
|
Отправить
|
Комментарии:
Согласно п.38 п.1 ст.341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" Имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования налогооблажению не подлежат.
с уважением, старший юрист Жанар
с уважением,
коллектив ZAN Company
если Вам каким то образом помогла наша консультация, будем благодарны за положительный отзыв или пять звездочек оставленный в Гугл по ссылке
https://www.google.com/search?q=Zancompany&ie=utf-8&oe=utf-8&client=firefox-b#lrd=0x38836905503aec2f:0x9d65c4fbbed21c12,1,,,
да по общим правилам ТОО, как агент ранее удерживало и оплачивало 10% ИПН. Сейчас же в связи с вступлением в ВТО, ЕврАзЭс и электронными счет фактурами, физ лицо должно быть зарегистрировано
как ИП для выписки эсф. Разве что ТОО может приобрести авто или квартиру у физ лица. Таким образом все зависит от товара, но в общем физ лицо должно быть зарегистрировано как ИП.
с уважением, коллектив ZAN Company
комиссия устанавливается самим банком или обменным пунктам, в рамках установленных нормативными актами Национального Банка РК.
с уважением, коллектив ZAN Company
все налоги как налоговый агент должна удерживать и перечислять в Налоговые органы Федерация. Более подробно,
Вы можете узнать записавшись на платную онлайн консультацию
с уважением,
ИПН у источника выплаты обязано удержать ЧУ, а также 10% пенсионные отчисления от оплачиваемой суммы.
с уважением,