ПОСТОЯННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ И ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН.
Согласно налоговому законодательству Республики Казахстан, нерезиденты обязаны уплачивать в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан.
Так, к нерезидентам относятся физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан (Налоговым Кодексом); иностранцы или лица без гражданства, признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.
Постоянное учреждение.
В соответствии со ст. 562 Налогового Кодекса РК, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории РК без открытия филиала, представительства, в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет постоянного учреждения.
Постоянным учреждением нерезидента в РК признается место его деятельности на территории РК, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность.
Общие характеристики постоянного учреждения нерезидента Республики Казахстан:
Øналичие постоянного места осуществления предпринимательской деятельности, через которое иностранная компания проводит всю или часть своей коммерческой деятельности;
Øдлительность периода пребывания персонала предприятия – нерезидента в определенном государстве.
Независимо от сроков осуществления деятельности, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности в Республике Казахстан, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан (ст. 191 Налогового Кодекса):
ü любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;
ü любое место управления;
ü любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;
ü любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;
ü любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;
ü место реализации товаров на территории Республики Казахстан, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи;
ü любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;
ü место нахождения филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 4 настоящей статьи;
ü место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;
ü место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.
Критерии образования постоянного учреждения в зависимости от сроков оказания услуг (выполнения работ).
Оказание услуг (выполнение работ) нерезидентом через персонал в течение более 183-х календарных дней в пределах любого последовательного 12-ти месячного периода с даты начала деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.
Связанные проекты - контракты взаимосвязанные или взаимозависимые.
Взаимосвязанные контракты:
Ø нерезидент или его взаимосвязанная сторона оказывают идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;
Ø период времени между датой завершения работ (услуг) по одному контракту и датой заключения другого контракта не превышает 12-ть последовательных месяцев.
Взаимозависимые контракты– контракты между нерезидентом или его взаимосвязанной стороной и налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной неисполнение обязательств, по одному из которых влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту.
Деятельность Постоянного учреждения через зависимого агента.
Зависимый агент – лицо, отвечающее одновременно следующим условиям:
Ø представляет интересы нерезидента в Казахстане, действует или совершает от имени и за счет нерезидента юридические действия;
Ø такая деятельность осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (кроме деятельности страхового брокера);
Ø его деятельность не ограничивается деятельностью подготовительного и вспомогательного характера.
Услуги по предоставлению иностранного персонала.
Деятельность нерезидента по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Казахстана не приводит к образованию постоянного учреждения при одновременном выполнении следующих условий:
ü такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
ü нерезидент, оказывающий такие услуги, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала;
ü доход нерезидента от оказания таких услуг за налоговый период не превышает 10 % от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.
При несоблюдении одного из условий, деятельность нерезидента рассматривается как деятельность по оказанию услуг через служащих и приводит к образованию постоянного учреждения в зависимости от длительности периода оказания услуг.
Регистрация постоянного учреждения.
Нерезидент при образовании постоянного учреждения обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, установленном ст.562 Налогового Кодекса.
При осуществлении предпринимательской деятельности, приводящей к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, регистрации подлежит одно постоянное учреждение.
Если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение и осуществляет по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, деятельность, аналогичную деятельности зарегистрированного постоянного учреждения, нерезидент должен зарегистрировать в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности постоянное учреждение с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности.
Начало осуществление деятельности нерезидентом Республики Казахстан
Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан признается дата:
1) заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на:
ü выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;
ü предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;
ü приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;
ü выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан в рамках договора о совместной деятельности;
ü приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта;
3) вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление деятельности.
В случае наличия нескольких вышеперечисленных условий датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается наиболее ранняя из дат.
Порядок налогообложения предпринимательской деятельности нерезидентов.
Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в бюджет Республики Казахстан налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.
Наравне с резидентами, нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные законодательством Республики Казахстан, при возникновении таких обязательств
Таким образом, нерезиденты, заинтересованные в реализации своей деятельности на территории РК без образования юридического лица, могут регистрировать Постоянные учреждения в налоговых органах РК и осуществлять деятельность на основании вышеизложенных требовании.
Подготовлено старшим юристом «ZAN» Юридической Компании
Ахметовой Алией
Ваш комментарий
|
|
|
Отправить
|
