SiteHeart
faq-image

Цикл статей: ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КАЗАХСТАНЕ. Часть 1. Основные положения.

Содержание

I.                   Основные принципы международного налогообложения.

II.                Резиденты и нерезиденты.

III.             Постоянное учреждение нерезидента.

IV.             Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан.

V.                Заключение.

 

I.                   Основные принципы международного налогообложения.

 

     В настоящее время, в силу стратегического развития внешней экономики Республики Казахстан (далее – РК), все больше иностранных компаний, в том числе и крупных компаний-инвесторов, привлекается местным рынком для совместного сотрудничества. Внешних и внутренних бизнесменов интересует вопрос об особенностях налогообложения в стране для иностранного участия. При планировании крупных международных сделок, обе стороны заинтересованы в правильном применении налогового законодательства РК для обеспечения легитимности подписываемых договоров, проектных документов, выставляемых инвойсов и т.д.

      В связи с этим, помимо юридических лиц, Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – НК РК) установлены положения международного налогообложения и на физических лиц как резидентов, так и нерезидентов.

     Таким образом, резидентами уплачиваются налоги с доходов из источников в РК и за ее пределами. Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают в РК также налоги с доходов из источников за пределами РК, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения. Резиденты и нерезиденты уплачивают в РК также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленных НК РК, при возникновении таких обстоятельств.

 

II.                 Резиденты и нерезиденты

 

    Резидентами РК в целях налогового законодательства, признаются физические лица, постоянно пребывающие в РК или непостоянно пребывающие в РК, но центр жизненных интересов которых находится в РК. Соответственно, физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

   Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в РК при одновременном выполнении следующих условий:

1)      Физическое лицо имеет гражданство РК или разрешение на проживание в РК (вид на жительство);

2)      Семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в РК;

3)      Наличие в РК недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи;

 

Физическими лицами-резидентами независимо от времени их проживания в РК и любых других критериев, признаются физические лица, являющиеся гражданами РК, а также подавшие заявление о приеме в гражданство РК или о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК:

1) командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;

2) члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;

3) военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;

4) работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью РК или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);

5) студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики, в течение всего периода обучения или практики;

6) преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ;

7) находящиеся за пределами РК с целью лечения или прохождения оздоровительных, профилактических процедур.

 

Дополнительно, резидентами РК в целях применения налогового законодательства также признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РК, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в РК.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

 

Соответственно, нерезидентами РК в целях налогового законодательства признаются:

1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с вышесказанным;

2) иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения.

 

III.    Постоянное учреждение нерезидента.

 

    В целях ознакомления с основными, фундаментальными положениями законодательства РК о международном налогообложении, необходимо понимать и знать ключевые нормы, установленные НК РК.

      Таким образом, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в РК признается одно из следующих мест деятельности в РК, через которое он осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, независимо от сроков осуществления деятельности:

Дополнительно, постоянным учреждением признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории РК более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

  Связанными проектами в целях настоящего раздела признаются проекты, контракты (договоры) по которым являются взаимосвязанными или взаимозависимыми.

 Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям:

1) по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;

2) период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев.

Взаимозависимыми признаются контракты (договоры), заключенные нерезидентом или его взаимосвязанной стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной, неисполнение обязательств, по одному из которых нерезидентом или его взаимосвязанной стороной влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту (договору).

 

ПРИМЕЧАНИЯ:

1

Нерезидент также образует постоянное учреждение в РК при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории РК, если такая реализация длится более десяти календарных дней.

2

Осуществление нерезидентом на территории РК деятельности подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет. При этом деятельность подготовительного и вспомогательного характера должна осуществляться для самого нерезидента, а не для третьих лиц. К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

2.1. использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту;

2.2.  содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

2.3.    содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной деятельностью этого нерезидента.

3

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента:

3.1.           уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в РК, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия;

3.2.            деятельность, указанная в подпункте 3.1. пункта 3, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера);

3.3.            его деятельность не ограничивается видами деятельности.

 

Помимо категории места деятельности в РК как признака постоянного учреждения нерезидента РК, установлены и другие положения по определению постоянного учреждения нерезидента РК, такие как:

1) Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством РК, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 3 вышеприведенной Таблицы. В иных случаях, дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента.

2) Если иное не предусмотрено пунктом 3, нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в РК при одновременном выполнении следующих условий:

·         если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;

·         нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала;

·         доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает десяти процентов от общей суммы затрат* нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.

 

* для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии первичных документов. Для целей исчисления корпоративного подоходного налога с дохода нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала, при выполнении вышеуказанных условий, такие услуги нерезидента признаются услугами, оказанными за пределами РК.

 

3)    Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в РК, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе*.

* В случае если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность, приводящую к образованию двух и более постоянных учреждений, подлежащих регистрации в одном налоговом органе, то регистрации подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений нерезидента.

В случае если нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение, осуществляющее один из видов деятельностей, указанных выше, и осуществляет аналогичную или такую же деятельность по месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, то осуществление такой деятельности приводит к образованию постоянного учреждения и подлежит регистрации с даты начала осуществления аналогичной или такой же деятельности.

В случае если нерезидент возобновляет деятельность в течение последовательного двенадцатимесячного периода после даты исключения постоянного учреждения такого нерезидента из государственной базы данных налогоплательщиков, то такой нерезидент признается образовавшим постоянное учреждение и подлежит регистрации в качестве налогоплательщика с даты начала осуществления такой деятельности.

4) В случае осуществления нерезидентами деятельности на территории Республики Казахстан на основании договора о совместной деятельности: деятельность каждого участника такого договора образует постоянное учреждение; исполнение налогового обязательства осуществляется каждым участником такого договора самостоятельно в порядке, установленном НК РК.

 

Дополнительно, деятельность нерезидента образует постоянное учреждение независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях применения НК РК признается дата:

1) заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на:

-   выполнение работ, оказание услуг в РК;

-  предоставление полномочий на совершение от его имени действий в РК;

-  приобретение товаров в РК в целях реализации;

-  выполнение работ, оказание услуг в РК в рамках договора о совместной деятельности;

-  приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в РК;

2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в РК либо дата прибытия в РК работника для выполнения условий контракта, указанного в подпункте 1). При этом дата начала осуществления деятельности нерезидента в РК не может быть более ранней, чем одна из первых дат, указанных в настоящем подпункте;

3) вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление деятельности, указанной в подпунктах 3) и 4).

В случае наличия нескольких условий вышеприведенных подпунктов датой начала осуществления деятельности в РК признается наиболее ранняя из дат, указанных в них.

      В заключение, в случае если нерезидент осуществляет деятельность через филиал или представительство, которые не приводят к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 2 Таблицы примечаний, то к такому филиалу или представительству нерезидента будут применяться положения НК РК, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такой филиал или представительство имеют право на применение положений международного договора об избежание двойного налогообложения.

 

VI. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан.

 

I.     Доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

1

доходы от реализации товаров на территории РК, а также доходы от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2

доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК; 

3

доходы от оказания управленческих, финансовых*, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

4

доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением (перечень, утвержденный уполномоченным органом), от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, и другие виды доходов, приведенные в этой статье.

5

доходы от прироста стоимости при реализации:

5.1. находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК; 

5.2.  находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами РК;

5.3.  ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в РК;

5.4. акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если пятьдесят и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;

6

доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, уступившего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика;

7

доходы от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, - для налогоплательщика, приобретающего право требования.

При этом размер таких доходов определяется в виде положительной разницы между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

8

неустойка (штраф, пеня) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов; 

9

доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами РК;

10

доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;

11

доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитента;

12

доходы в форме роялти; 

13

доходы от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества, находящегося в РК;

14

доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в РК;

15

доходы в форме страховых премий, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;

16

доходы от оказания услуг по международной перевозке **:

16.1. доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;

17

доходы, получаемые от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной связи, находящихся на территории РК;

18

доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем:

18.1. доходы трудовых иммигрантов, являющихся домашними работниками-нерезидентами, полученные (подлежащие получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;

19

гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; 

20

надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;

21

доходы физического лица-нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды***, полученной от работодателя.

21.1. доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

22

пенсионные выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами-резидентами;

23

доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, - от деятельности в РК независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;

24

выигрыши, выплачиваемые резидентом или нерезидентом, имеющим постоянное учреждение в РК, если выплата выигрыша связана с деятельностью такого постоянного учреждения;

25

доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;

26

доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;

на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.

      В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества;

27

доходы по производным финансовым инструментам;

28

доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

28.1. доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.

29

другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК.

При этом положения подпунктов 3, 4, 10-12, 21-1 и 24 настоящей Таблицы применяются при условии начисления и (или) выплаты доходов:

-   резидентом;

- нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, если выплаты связаны с деятельностью или имуществом такого постоянного учреждения;

       - филиалом, представительством нерезидента, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянное учреждение в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения.

II.      Доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является:

1.

сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет РК налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания;

2.

компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:

- фактически произведенных расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

- фактически произведенных расходов на наем жилого помещения за пределами РК на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;

- фактически произведенных расходов на наем жилого помещения в пределах РК на основании документов, подтверждающих такие расходы;

- суммы денег не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в пределах РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней;

- суммы денег не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения за пределами РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания;

3

доходы юридического лица-нерезидента от выполнения работ, оказания услуг:

- автономным организациям образования в соответствии с НК РК;

4

доходы юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемые автономными организациями образования в соответствии с НК РК.

**Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками не признаются:

- перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;

- транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

 

***Материальной выгодой признаются, в том числе:

-  оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

-  списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;

 

 

*Финансовыми услугами признаются:

- деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;

- деятельность единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

- банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);

- деятельность фонда социального медицинского страхования;

- деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования.

 

 

ПРИМЕЧАНИЕ:

Положения вышеприведенной Таблицы не применяются в отношении доходов от оказания туристских услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства, а также доходов от аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством РК.

 

Дина Орынбаева, юрист ZAN Company

Ваш комментарий

обновить код
Поделиться в соц сетях