SiteHeart
faq-image

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ.

28 июля 2017

Налоговая проверка, как основная форма налогового контроля, способствует выполнению главной цели по проверке и сверке данных налоговой отчетности налогоплательщиков и данных полученных проверяющими. Конечно, выбор конкретных форм контроля зависит от уровня развития налоговой системы в стране. Настоящая статья посвящена именно налоговой проверке, как основной форме налогового контроля, а также всем вытекающим из проверки последствиям, таким как вынесение уведомления о результатах проверки и обжалование результатов налоговой проверки и действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов.  

 

 

Понятие, виды и типы налоговых проверок

 

Так, в соответствии с нормами Налогового кодекса, налоговая проверка, это осуществляемая исключительно налоговыми органами:

 

·      проверка исполнения норм налогового законодательства РК;

 

·      проверка располагающих документами и информацией лиц, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, а также уполномоченного представителя участников консорциума, ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, для получения данных о проверяемом налогоплательщике по вопросам, связанным с его предпринимательской деятельностью;

 

·      проверка для получения дополнительных сведений от налогоплательщика, подавшего жалобу на уведомление о результатах проверки и/или решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

 

 

Вместе с тем, налоговые органы при проведении налоговой проверки уполномочены на: (i) обследование имущества, которые является объектом налогообложения и/или объектом, связанным с налогообложением,  (ii) инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений), в том числе и на соответствие данным, указанным в товарно-транспортных накладных.

 

 

Участниками же налоговых проверок являются:

 

(i)   должностные лица налоговых органов и иные лица, привлекаемые налоговыми органами к проведению проверки;

 

(ii) налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании (при тематических проверках);

(iii)     при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

 

 

В свою очередь, для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, а также для получения консультаций к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе проверки. Такой специалист по письменным вопросам должностного лица налогового органа, составляет заключение, которое используется в ходе проверки. Вопросы и заключение специалиста прикрепляются к акту налоговой проверки.

 

Со своей стороны, налогоплательщик тоже вправе привлечь специалиста. Заключение специалиста, привлеченного налогоплательщиком, также будет прилагаться к акту, если только оно представлено налоговым органам не позже даты подписания акта налоговой проверки.

 

 

По своей сути, налоговые проверки можно поделить на два вида: документальная проверка и хронометражное обследование.

 

1.    Документальные проверки, в свою очередь, подразделяются на следующие подвиды:

 

(i)   комплексная проверка – проводиться в отношении налогоплательщика по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и уплаты социальных отчислений.

 

(ii) тематическая проверка – проводиться в отношении налогоплательщика по следующим  вопросам:

·      исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

·      исполнения налогового обязательства по НДС и акцизу по товарам, импортированным на территорию  РК с территории государств-членов Таможенного союза;

·      полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов социальных отчислений;

·      исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, законами РК «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

·      трансфертного ценообразования;

·      государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также оборота авиационного топлива, биотоплива, мазута;

·      определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

·      по вопросам определения налогового обязательства по действию по выписке счета-фактуры, совершение которого признано судом осуществленным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

·      определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;

·      правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

·      подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату;

·      возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения либо рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении такого налогового заявления

·      неисполнения налогоплательщиком уведомления налоговых органов об устранении нарушений по результатам камерального контроля;

·      рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление о результатах проверки и решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика;

·      постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

·      наличия контрольно-кассовых машин;

·      наличия оборудования для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

·      наличия товарно-транспортных накладных на импортируемые товары и соответствия наименования товаров сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, при проверке автотранспортных средств на постах транспортного контроля или дорожной полиции;

·      наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия и подлинности сопроводительных накладных на алкогольную продукцию, нефтепродукты и биотопливо, табачные изделия, наличия лицензии;

·      соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

·      соблюдения законодательства РК о лицензировании и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

·      исполнения распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе.

 

Вышеперечисленные вопросы тематических проверок могут быть включены и комплексную проверку.

 

(iii) встречная проверка - проверка лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком, в отношении которого проводится комплексная или тематическая проверка. Встречная проверка проводится для получения дополнительной информации о налогоплательщике, чтобы использовать эту информацию в ходе проверки, поэтому она является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

 

 

2.             В отличие от документальной проверки и его подвидов, хронометражное обследование проводится налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика согласно его регистрационным данным, и/или по месту нахождения самого объекта налогообложения либо объекта, связанного с налогообложением, для установления фактического дохода и фактических затрат налогоплательщика, связанных с его деятельностью,  за период проведения обследования.

 

 

Примечание: при проведении любых из вышеперечисленных видов налоговой проверки, деятельность налогоплательщика не приостанавливается.

 

 

Вместе с тем, согласно нормам налогового законодательства, налоговые проверки разделяются на следующие типы:

 

(i) выборочные - проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщика по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика;

 

(ii) внеплановые -  проверки, не указанные в пункте (i), в том числе проводимые:

- по заявлению самого налогоплательщика;

- по заявлению самого налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения налога на добавленную стоимость, представляемому в связи с применением им п.п.1 и 2 ст.273-1 НК РК.

 

Сроки и порядок проведения налоговых проверок

 

Так, срок проведения налоговой проверки не может превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания.

 

Указанный срок может быть продлен:

(i)   для юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в Республике Казахстан:

- налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 45 рабочих дней;

- вышестоящим налоговым органом - до 60 рабочих дней;

(ii) для юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, а также для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу:

- налоговым органом, назначившим налоговую проверку, - до 70 рабочих дней;

- вышестоящим налоговым органом - до 180 рабочих дней.

 

 

В свою очередь, течение срока проведения проверки может приостанавливаться на период времени между датой вручения налогоплательщику требования о представлении сведений и документов и датой представления их налогоплательщиком, а также между датой направления запроса налогового органа в другие территориальные налоговые органы, государственные органы, банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и иные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, и датой получения сведений и документов по указанному запросу.

 

 

В таких случаях, в обязательном порядке налогоплательщику под роспись вручается или направляется по почте заказным письмом с уведомлением извещение о приостановлении или возобновлении налоговой проверки не позднее одного рабочего дня с даты приостановления или возобновления. При этом также уведомляется орган правовой статистики.

 

 

Извещение о налоговой проверке

 

Так, налоговые органы не менее чем за 30 календарных дней до начала проведения выборочной комплексной и/или выборочной тематической проверки должны направить или вручить налогоплательщику извещение о проведении налоговой проверки, по месту его нахождения, за исключением проверок, осуществляемых в связи с:

·      реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

·      прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

·      прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора;

·      снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.

 

Извещение, направленное по почте заказным письмом с уведомлением, считается врученным со дня получения ответа почтовой или иной организации связи.

 

 

Таким образом, налогоплательщик, в отношении которого планируется проведение налоговой проверки, должен быть извещен надлежащим образом.

 

 

Налоговое законодательство допускает осуществление налоговых проверок без извещения только в следующих случаях:

- когда налогоплательщик отсутствует по месту своего нахождения согласно регистрационным данным;

- когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, связанные с налогообложением или же имеются другие обстоятельства, которые могут сделать проверку невозможной либо не позволят провести ее в полном объеме (в этом случае налоговый орган обязан получить письменное разрешение вышестоящего налогового органа).

 

 

Предписание налогового органа

 

Итак, основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое должен содержать полные реквизиты (дату и номер регистрации, наименование налогового органа, полное наименование налогоплательщика, его ИИН или БИН, вид проверки, должность, ФИО проверяющих лиц, специалистов (в случае их привлечения), срок проведения проверки, проверяемый период (при документальных проверках) и другие сведения в зависимости от вида проверки.

 

Предписание подписывается первым руководителем налогового органа или лицом, его замещающим, заверяется гербовой печатью, а предписание на проведение встречных проверок или хронометражного обследования может быть подписано заместителем первого руководителя налогового органа. На основании одного предписания проводиться только одна налоговая проверка.

 

 

Вместе с тем, в случае продления сроков проведения проверки, и/или изменения количества, и/или замены лиц, проводящих проверку, и/или изменения проверяемого периода оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, ФИО лиц, привлекаемых к проведению проверки.

 

Налогоплательщику вручается подлинник предписания, а при проведении тематических проверок, налогоплательщику или его работнику, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В случае отказа налогоплательщика в подписи на экземпляре предписания, составляется акт об отказе в подписи с привлечением понятых (не менее двух).

 

Отказ налогоплательщика от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

 

Таким образом, началом проведения налоговой проверки  считается дата вручения предписания или дата составления акта об отказе налогоплательщика в подписи на предписании.

 

 

 

 

Особенности проведения хронометражного обследования

 

При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплательщик либо его представитель.

 

Для проведения хронометражного обследования, налоговые органы самостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения либо объекту, связанному с налогообложением.

 

При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:

 

(i) объекты налогообложения и/или объекты, связанные с налогообложением. При необходимости налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

(ii) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и/или объектом, связанным с налогообложением;

(ii) фискальный отчет контрольно-кассовой машины.

 

 

Лица, проводящие хронометражное обследование, должны ежедневно обеспечивать полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется хронометражно-наблюдательная карта по отдельности.

 

Также, по окончании каждого обследуемого дня, то есть ежедневно составляется сводная таблица.

 

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом и прилагаются к акту хронометражного обследования, а результаты хронометражного обследования учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической проверки.

 

 

Доступ на территорию и/или в помещение налогоплательщика для проведения налоговой проверки

 

Вместе  с тем, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц налогового органа в случаях, если:

·      предписание не оформлено в установленном порядке;

·      не наступили или истекли сроки проверки;

·      данные лица не указаны в предписании;

·      должностные лица налогового органа не имеют при себе специальные допуски, необходимые для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами РК.

  

В других случаях, налогоплательщик обязан допустить должностных лиц налоговых органов на территорию и/или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и/или объекты, связанные с налогообложением, для проведения проверки.

 

Завершение налоговой проверки

 

Так, по завершению проверки составляется Акт налоговой проверки. Завершением срока проверки считается день вручения налогоплательщику Акта налоговой проверки.

 

При получении Акта налогоплательщик должен поставить свою подпись о его получении, а если невозможно вручить Акт налогоплательщику в связи с его отсутствием по месту нахождения, то проводится налоговое обследование с привлечением понятых. При таких случаях, датой завершения налоговой проверки является дата составления Акта налогового обследования.

 

 

Решение по результатам проверки

 

Если в ходе проверки не будут установлены нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, то об этом в Акте налоговой проверки делается соответствующая запись.

 

В свою очередь, в случае выявления нарушений, приводящих к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней, уменьшению убытков, неподтверждению к возврату сумм превышения НДС и/или КПН (ИПН), удержанного у источника выплаты с доходов нерезидентов, то выносится уведомление о результатах проверки. Уведомление должно быть направлено налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику Акта.

 

 

Уведомление о результатах проверки подлежит исполнению в указанные в нем сроки, если налогоплательщик согласен с результатом проверки. В случае согласия, срок исполнения может быть продлен на 60 рабочих дней по заявлению налогоплательщика с приложением графика уплаты. При этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые 15 рабочих дней указанного периода.

 

Такой срок не подлежит продлению:

·      по уплате начисленных по результатам проверки сумм акциза и налогов, удерживаемых у источника выплаты;

·      по уплате начисленных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет и пеней по результатам проверки после обжалования результатов проверки.

 

 

ОБЖАЛОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ  И ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ.

 

В соответствии с нормами Налогового кодекса, рассмотрение жалобы налогоплательщика на Уведомление о результатах проверки производится вышестоящим налоговым органом. Налогоплательщик также имеет право обжаловать Уведомление в судебном порядке.

 

Жалоба в вышестоящий налоговый орган с указанием полной информации и сведении, опровергающих результаты проверки и с приложением подтверждающих документов,  подается налогоплательщиком в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления. Копию жалобы налогоплательщик должен направить в налоговый орган, проводивший проверку.

 

 

Датой подачи жалобы считается:

(i) если жалоба подана нарочно, то дата получения жалобы налоговыми органами;

(ii) если жалоба направлена по почте, то дата отметки о приеме почтовой или иной организации связи.

 

Вместе с тем, в случае пропуска срока обжалования по уважительной причине (временная нетрудоспособность физического лица, руководителя и/или главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика, если организационная структура не предусматривает наличия замещающих лиц во время их отсутствия), то по ходатайству налогоплательщика этот срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. К ходатайству прилагается документ, подтверждающий период временной нетрудоспособности и документ, устанавливающий организационную структуру такого налогоплательщика.

 

 

При этом следует учитывать, что такое ходатайство удовлетворяется только при условии, что жалоба и ходатайство поданы налогоплательщиком не позднее 10 рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности лиц.

 

 

В свою очередь, вышестоящий налоговый орган имеет право в течение 10 рабочих дней с даты поступления жалобы в письменной форме отказать в рассмотрении жалобы в следующих случаях:

·      подачи налогоплательщиком жалобы с пропуском срока обжалования;

·      несоответствия формы и содержания жалобы налогоплательщика требованиям НК РК;

·      подачи жалобы за налогоплательщика лицом, не являющимся его представителем;

·      подачи налогоплательщиком искового заявления в суд по вопросам, изложенным в жалобе.

 

Кроме отказа по причине подачи искового заявления в суд, в остальных случаях налогоплательщик может после устранения допущенных нарушений повторно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.

 

Мотивированное решение по жалобе налогоплательщика должно быть вынесено в срок не более 30 рабочих дней с даты регистрации, а по жалобам крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу в срок не более 45 рабочих дней.

 

В ходе рассмотрения жалобы, вышестоящий налоговый орган имеет право назначить тематическую проверку или повторную тематическую проверку. В таких случаях, срок рассмотрения жалобы может быть продлен и/или приостановлен.

 

По окончании рассмотрения жалобы по существу вынесенное решение направляется по почте заказным письмом с уведомлением или вручается налогоплательщику под роспись, а копия направляется в налоговый орган, проводивший проверку.

 

В мотивированном решении принимается одно из следующих решений:

(i) об оставлении обжалуемого уведомления о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

(ii) об отмене обжалуемого уведомления полностью или в части.

 

 

Срок рассмотрения жалобы может быть приостановлен в случаях:

·      проведения тематической и повторной тематической проверок - до их завершения;

·      направления запроса в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств - до получения ответа.

 

О приостановлении срока рассмотрения налогоплательщик должен быть извещен в письменной форме и с указанием причин приостановления.

 

Между тем, срок рассмотрения жалобы может быть продлен  на 15 рабочих дней когда  налогоплательщиком предоставляется дополнения к жалобе.

 

В свою очередь, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части или полностью со дня принятия жалобы соответствующим органом до вынесения решения вышестоящим органом либо до вступления решения суда в законную силу.

 

 

Примечание: Акт налоговой проверки тоже может быть обжалован налогоплательщиком, если последний не согласен с его выводами, не повлекшими какие-либо последствия, однако влияющими на права и обязанности налогоплательщика, в том числе и в будущих налоговых периодах. Обжалование Акта проверки расценивается также как и обжалование действий должностных лиц налоговых органов.

 


В целом, дела об обжаловании результатов проверки, а также решений, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическими лицами подсудны специализированным межрайонным экономическим судам. Судебный порядок рассмотрения заявлений об оспаривании результатов налоговой проверки и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов регулируется нормами Гражданского процессуального кодекса РК (глава 29).

 

 

 

Таким образом, при несогласии с результатами проверки налоговых органов, налогоплательщик имеет право обжаловать Уведомление о результатах проверки, а также Акт налоговой проверки и/или действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган либо в суд, однако процедура обжалования и доказывания неправильности/неправомерности результатов налоговой проверки в судебном порядке требуют сопровождения квалифицированных юристов. Специалисты нашей Компании могут оказать соответствующую помощь при возникновении споров между налоговыми органами и Вами. 

 

 

Настоящая статья подготовлена cтаршим юристом ZAN Company

Практики Судебное представительство Жумадиловой Жулдыз

 

Info@zancompany.com

+7 701 557 44 27

Ваш комментарий

обновить код
Поделиться в соц сетях